01.09.2015

Если нулевая ставка не подтверждена, то исчисленную сумму НДС можно учесть в расходах

В письме от 27.07.2015 № 03-03-06/1/42961 Минфин России выразил мнение относительно учета сумм НДС, начисленных по неподтвержденной экспортной операции.

Представители финансового ведомства напомнили, что при реализации товара на экспорт налогоплательщик применяет ставку НДС ноль процентов при условии ее документального подтверждения в течение 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 1 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ). Если указанные документы не представлены, то исчислить налоговую базу по вывезенным товарам придется по ставке НДС 18 (10) процентов.

В этом случае, по мнению специалистов финансового ведомства, соответствующую величину НДС можно учесть для целей налога на прибыль в качестве прочих расходов на основаниипп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Интересно отметить, что ранее контролирующие органы придерживались противоположной точки зрения. Причем аргументы приводились самые разные. Так, в некоторых разъяснениях финансисты указывали на неправомерность учета в расходах сумм НДС по неподтвержденному экспорту, ссылаясь на нарушение требований ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 29.11.2007 № 03-03-05/258 направлено для сведения письмом ФНС России от 14.12.2007 № ШТ-6-03/967@).

В других разъяснениях настаивали на том, что расходы в виде сумм налогов, предъявленных покупателю, нельзя учесть для целей налога на прибыль в силу п. 19 ст. 270 НК РФ(письмо Минфина России от 17.07.2007 № 03-03-06/1/498). На недопустимость подобной аргументации обратил внимание Президиум ВАС РФ в постановлении от 09.04.2013 № 15047/12.

Судьи указали, что п. 19 ст. 270 НК РФ в данной ситуации не может применяться, поскольку он распространяется на суммы НДС, предъявленные налогоплательщиком в соответствии с НК РФ покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Поэтому если речь идет о сумме НДС, исчисленного организацией по ставке 18 (10) процентов в связи с неподтверждением нулевой экспортной ставки, следует применять пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ и учитывать НДС в составе прочих расходов.

Сумму НДС, рассчитанную по ставке 18 (10) процентов в случае неподтверждения экспортной операции, можно учесть для целей исчисления налога на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Несмотря на споры, которые ранее возникали, полагаем, что данная позиция претензий со стороны проверяющих вызвать не должна. Ведь вместе с ВАС РФ на сторону налогоплательщиков теперь встал и Минфин России.


Рекомендовать